丢失发票应有免罚事由 不应一概进行处罚

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丢失发票应有免罚事由 不应一概进行处罚

作者:肖正军 陈雪

来源:《职工法律天地·下半月》2019年第06期

????????近日,某企业办税人员到税务部门领购发票。税务干部在对发票进行验旧时,发现几张作废票的发票联丢失。办税人员辩称,发票联是在快递寄给购方时寄丢的,企业没有过错,不应受罚。税务机关则认为,从《发票管理办法》第36条的文义来看(跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票,以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款,情节严重的,处1万元以上3万元以下的罚款;丢失发票或者擅自损毁发票的,依照前款规定处罚),只要发生丢失发票的后果,税务机关就有处罚权。在实务中了解到,税务干部在解读第36条时存在不同意见:有的认为应以结果为导向,只要发票丢失一律处罚;有的认为应区分具体原因,对不可归责于持票人原因导致的丢失不作处罚;有的则认为对过错第三方如快递公司进行处罚。这种不一致,根源在于对第36条的理解存在分歧。本文从理论上进行分析。

????????一、法律探析:丢失发票应有免罚事由

????????(一)丢失发票应有免罚事由

????????首先,从法学理论看,行政处罚涉及到对行政相对人经济利益、资格或人身自由的剥夺或限制,是法律上的不利后果,在某种程度上与刑事处罚类似。因此,行政处罚也应具有谦抑性,遵循主客观一致原则,而不能单纯以结果归责。

????????其次,从体系解释角度看,《发票管理办法》第35条和36条之间存在逻辑关联,第35条规定未按规定保管发票处1万以下罚款,“未按规定保管”本身就含有违法性和过错;而36条规定丢失发票情节严重的,可处1万以上3万以下罚款。如果对发票丢失不问原因一律处罚,很可能存在以下情况:快递将发票寄丢了,涉及的发票数量很大,构成情节严重,此时持票人虽无任何过错,却要受1万以上3万以下罚款。与此相对的,持票人违反发票管理的相关规定,税务机关最多只能对其处1万元罚款。两者相比,持票人无过错时所受的处罚比有过错时更重,过罚严重失衡,这显然不是立法本意。

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