第09章 税制优化理论 第03节 税收制度优化理论

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税制改革的一般经验,优化我国现行税制结构的总体思路是,通过新税种的开征及税负水 建立分类与综合相结合的新的个人所得税制度。适当调整个人所得税的超额累进的级距

《公共经济(财政)学:原理与模型》

则又不利于经济发展和税制优化,形成一种两难选择;所得税的弱小,影响了税收的调节功 税制结构的趋同,构建起以增值税等主要间接税为中心、所得税和增值税征管并重、制度

第9章 税制优化理论

要优化税制结构,完善现行税收制度体系.逐步健全地方税系,赋予省级政府适当的税收管 减轻中低收入者税收负担,加大对高收入者的税收调节力度。逐步建立健全财产税制度

第9.3节 税收制度优化理论

A、B、C、E 【答案解析】本题考查我国深化税制改革的目标取向:优化税制结构、完善调节功能、稳定宏观税负、推进依法治税。

9.3.1 最优税收与次优税收

从理论上说是一种优化的税制,因为它既能从源头上控制税源,防止偷漏税,又能对各个继承人加以区别对待,使其税负相对公平,但是计算起来更为复杂,这属于制度上的问题,从技术

所谓最优税收(First-Best Taxation),是指依据税收中性原则设置不造成任何经济扭曲,且符合公平原则的税收。

税制改革将面临的机遇与挑战,并从完善增值税制度等七个方面探讨如何推进新一轮税制 优化升级。世界税制改革趋向主要表现为:随着财政状况逐步好转,一些国家加大对税收

最优税收的特点是:

中有两句话很重要,一是稳定税负,二是保持现有中央和地方财力格局总体稳定。 2、落实税收法定。这是税制改革的原则,也是建设法治中国的重要内容之一。 3、优化税制结

只有收入效应而不产生替代效应,纳税人经济行为的改变与税收无关。

增加利润,从而刺激其投资,扩大生产。 总之,大规模的税制改革对于进一步优化税制结构 税制度问题突出,不利于促进资源的合理利用 (四)环境保护税的缺位,不利于发挥税收对

最优税收理论的提出的新古典经济假设条件:

随着中国经济的发展,经济结构的调整,必须合理地完善中国各类税种设置,优化和完善中国的税制结构,形成一个相互协调、相互补充的税制体系,充分发挥税收调节经济发展作用

①所有的经济主体都是理性的,拥有作出决策所必需的信息,而且都能作出比其他任何决策机制更为合理的决策;

[精析] “十二五”规划纲要第十一篇(改革攻坚 完善社会主义市场经济体制)第四十七章(加快财税体制改革)第三节(改革和完善税收制度)指出,按照优化税制结构、公平税收负担

②生产要素市场处于完全竞争状态,要素具备完全的流动性。征税前的市场价格反映实际的社会机会成本,不存在外部收益或外部成本。

正确答案:A,B,D,E 解析:深化税制改革的目标包括优化税制结构:完善调节功能:稳定宏观税负:推进依法治税。

③经济主体的行为只受价格的影响,不受其他任何因素的左右。

④公共支出难以积极影响相对价格,它无法矫正税收对于相对价格的扭曲效应。

⑤收入和财产的初次分配由市场体系所决定,且被认为是公平的,毋需通过税收协调。

“最优税制不可能性定理”

显然,最优税制的上述前提条件是十分苛刻的,因为在市场配置资源的过程中,税收的存在造成了消费者剩余损失或生产者剩余损失,必然影响消费者或生产者的行为。现实经济中不可能存在最优税收。

但是,最优税收理论的提出却能为税制设计提供理想的参照系。

次优税收(Second-Best Taxation),这一概念最先由加拿大经济学家李普斯(Lipsey)和美国经济学家兰卡斯特(Lancaster)提出。

20世纪70年代初以来,英国著名学者阿特金森(Atkinson)、米尔利斯(Mirrles)、斯特恩(Stern),美国著名学者戴蒙德(Diamond)、费尔德斯坦(Feldstein)等都认为,应在保证一定税收收入规模的前提下,使课税行为导致的经济扭曲程度最小,所以又称“最适课税理论”(Optimal Tax Theory)。

9.3.2 商品税制优化理论(重点!!)

政府课征商品税可以有两种做法:一是对所有商品都征税,二是只对一部分商品征税。前者可称为一般税,后者可称为选择税。

这两类税孰优孰劣,这是商品税制设计中遇到的问题。由于商品课税容易产生扭曲效应,因而,商品税制优化理论首先必须解决的问题就是如何避免或减少税收超额负担()。

(1)一般税与选择税

从经济效率角度看,一般税优于选择税。

如图9.7所示,纵、横轴分别表示价格和产量,假定供给曲线与横轴平行,征税前需求曲线点相交,征收税率为的商品税之后,供给曲线上移,与线在点相交,由此形成三角形面积的税收超额负担。

现在政府降低税率,如使税率下降,即。从图中可以看出,税收收入为,与原先相比,减少的幅度不到,但哈伯格三角形的面积变为,减少的幅度达左右。由于在降低税率的同时扩大征税范围,故实际税收收入并不减少,税收超额负担却大幅度减少。

图9-7 从经济效率角度看,一般税优于选择税。

然而,在实际生活中很难课征一般税,因为一般税必然涉及生活必需品,而对生活必需品课税具有累退效应,通常低收入者会把大部分收入用于购买生活必需品,政府对生活必需品课税,就会使低收入者的税收负担高于高收入者。这就是说,一般税有悖于公平原则。如果政府课征一般税,必须有相应的配套措施,以兼顾效率原则和公平原则。

(2)弹性反比法则(F. P. Ramsey定理)

对商品课税时税率结构如何确定,这是商品税制设计中遇到的又一个问题。

英国经济学者拉姆赛(F. P. Ramsey)认为,要减少税收超额负担,就必须对需求弹性大的商品实行低税率,而对需求弹性小的商品实行高税率。这就是所谓的弹性反比法则,又称“拉姆赛定理”。

为证明弹性反比法则,先看一看如何计算商品税的超额负担。

如图9.8所示,纵、横轴分别表示商品的价格和产量,假定供给曲线与横轴平行,征税前需求曲线点相交,价格和产量分别为;征收税率为的商品税之后,供给曲线上移,与线在点相交,价格和产量分别为。由此形成三角形面积的税收超额负担

图9.8 弹性反比法则与税收超额负担

从数量上看,三角形面积相当于再除以2,也即

(9.1)

又,商品的需求价格弹性为:

(9.2)

将(9.2)式代入(9.1)式,可得:

在“一般税”的税制之下,政府同时对商品课税,那么,同理可得对商品课税造成的超额负担

从图9.8中可以看出,对商品课税取得的税收收入为;同理,对商品课税取得的税收收入为

为税收总收入,则有:

政府希望在税收总收入最大化的同时,实现税收超额负担最小化,也就是要求,但又受制于。借助于拉格朗日公式求最小值,即

(9.3)

分别求(9.3)式对求导,得:

整理后可得:

(9.4)

(9.4)式表明:如果要在税收总收入最大化的同时,实现税收超额负担最小化,则必须使税率与课税物品的需求弹性成反比。

定理证毕。

必须指出,弹性反比法则有悖于税收的公平原则。

因为对生活必需晶等需求弹性较小的商品征高税,对奢侈品等需求弹性较大的商品征低税,会有利于高收入者而不利于低收入者。这就是说,弹性反比法则要付之于现实,必须有其他措施予以配套。

(3)科利特—黑格法则

美国学者科利特(E.J.Corlett)和黑格(D.C.Hague)认为,在设计商品课税的税率结构时,应对与闲暇互补的商品(如游艇)实行高税率,而对与闲暇互替的商品(如工作服)实行低税率,这就是所谓的“科利特—黑格法则”(Corlett & Hague Rule)。

弹性反比法则要求对需求弹性较小的商品征高税,科利特-黑格法则要求对与闲暇互补的商品实行高税率,为了说明两个法则的一致性,就要分析需求弹性较小的商品是闲暇的互补品,或者需求弹性较大的商品是闲暇的互替品。

图9.9 需求弹性较小的商品是闲暇的互补品

如图9.9所示,纵轴是以商品数量表示的个人劳动收入(商品的数量等于个人收入除以商品的价格),横轴表示闲暇时间:政府对商品征税前,预算约束线为,它与无差异曲线点相切,这时,闲暇时间为,商品数量为

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基于负税转嫁理论,如何优化税收制度

税负转嫁是指商品交换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法,将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、旁转、消转、税收资本化等方式。影响税负转嫁的因素主要有:市场状况、供需弹性、成本变化、税收种类、有无未实现盈利以及*管辖范围等因素。税负转嫁的一般规则是同这些因素相联系的。

什么叫优化税种结构

    税制结构是指税收体系中的各税种的组合以及它们在组合中的相对地位,税制结构是在一定经济条件下形成的,是有效发挥税收职能作用、充分体现税收公平与效率原则的有力保证。中国实行商品税与所得税构成的双主体税种结构,随着中国经济的发展,经济结构的调整,必须合理地完善中国各类税种设置,优化和完善中国的税制结构,形成一个相互协调、相互补充的税制体系,充分发挥税收调节经济发展作用。

   税制结构优化的特点,决定了其必然是“有增有减”。在目前推进的诸多项改革中,一些措施因为融合了短期宏观调控(减税)和中长期税制重建的“双重标准”而具有先行一步的诸多优势。概括而言,今后一段时期我国减税的空间主要表现在: 

   其一,统一*税率,降低制造业*税率。全面推行“营改增”消除了营业税与*并存的状态,但也把制造业与服务业税收待遇不平等的问题集中暴露了出来。目前,我国制造业*税率是17%,优惠税率为13%;而服务业适用的*税率为13%、11%、6%、3%(乃至零税率)。需要统一制造业和服务业的*税率,以消除行业间税负不公、*税率过多的问题。 

 其二,重建地方政府收入体系,摆脱对土地财政的依赖。目前,我国房产税改革的相关工作进行有序推进,社会各界也把遏制房地产泡沫的希望寄托在推出房产税上。需要指出的是,政府拥有社会管理者和城市土地所有者的双重身份,具有通过统筹房产税收入和土地出让金收入以实现收入最大化的强烈动机。房产税不能蜕变为加重居民负担的新工具。因此,必须完善相关制度设计。政府在推出房产税时要提供关于住房保障的郑重承诺以切实让利于民,引导经济社会发展步入可持续发展的轨道。 

  其三,提供经济激励,推动个税征管模式转型。缩小收入差距需要充分发挥个人所得税的作用。 

 其四,进一步增加企业所得税减免力度。从鼓励“双创”、增加就业、激发经济活力的需要出发,可以探索实行随企业规模而逐步强化的阶梯式所得税政策。 

 其五,大幅削减政府性基金。在税收之外,我国还有着规模超过万亿元(不含土地出让金收入)的政府性基金。  

    其六,优化社保缴费水平。一些社会保险项目存在缴费偏高、社保收费明显超过实际支出的现象,需要在科学测算实际资金需要的基础上予以调整。

请问西方国家税收思想的发展是怎样的呢??

税收思想的税收原则 ---西方国家税收思想的发展 所谓税收原则,是建立、改革和完善税制所应遵循的理论标准和一般准则,是一定时期治税思想的直接体现。   自税收产生以来,人们就在不断探索优化税制的标准。但我国长期处于封建*社会,皇粮国税、“苛捐杂税”的观念和事实影响了我国税收思想的形成和发展,没有形成系统的、权威的税收原则。一些思想家提到了税收问题,但受封建小农经济意识的*,主要是从平均主义出发,以公平标准来衡量税收的优劣,“不患寡而患不均”。新中国成立以后,长期受到“非税论”思想的影响,也就难以产生真正的税收原则。改革开放以后,随着税收地位越来越重要以及历次重大的税制改革,税收原则开始浮出水面,但主要是对西方税收原则的介绍,对符合中国国情的税收原则缺乏系统深入的研究。总的说来,由于历史的原因,我国的税收研究侧重于实际的、应用的税收问题研究,对属于基础性的税收原则重视得不够。为数不多的一些研究也由于缺乏鲜明的、严谨的经济理论支撑,难以形成权威的、上升到税收思想的税收原则。   在这方面,西方国家的研究较为深入、系统,并形成了不同时期广为接受的税收原则。其中较受推崇的观点如下:   1.威廉·配第的税收原则理论   按照西方税收界的说法,英国古典学派的创始人威廉·配第是最早提出税收原则的人,在17世纪中叶他的代表著作《赋税论》和《*算术》中,提出了著名的“公平、简便(缴纳方便)、节省(最少征收费用)”三原则理论。   2.攸士第的税收原则理论   继威廉·配第之后,18世纪德国官房学派代表人物攸士第在《财政学体系》中提出了税收六原则:(1)促进国民自发纳税的课税方法。强调赋税应当自愿缴纳,要维护人民生活,保障私人的基本财产。(2)赋税不得侵犯臣民的合理自由和增加对产业的干预。即课税不得*人民的自由,更不得危害人民的基本生活和工商业的正常发展。(3)赋税应该平等课征,做到公平合理。(4)征税应有明确的法律依据,要迅速确实,不能有不当之处。(5)选择征收费用较少的物品课税。(6)征收手续简便,税款分期缴纳,时间安排得当。   3.费里的税收原则理论   18世纪意大利著名的财政学家费里1771年在他的著作中也对税收原则问题有所阐述,一般被称为税收五原则理论:(1)赋税不可课及穷人;(2)征税费用最小;(3)税收在法律上要确定;(4)税收不可使财政循环中断;(5)税收不可有害于生产的发展。   4.亚当·斯密的税收原则理论   英国古典学派代表人物亚当·斯密在总结和继承前人税收原则理论的基础上,在其1776年出版的《国民财富的性质和原因的研究》(简称《国富论》)一书中系统地提出了公平、确实(确定)、便利和经济(最少征收费用)的著名税收四原则,在近两个世纪都产生了广泛影响,当今也仍然具有重要意义。   5.萨伊的税收原则理论   法国庸俗经济学的创始人萨伊认为,最好的财政是花钱尽量少的财政,最好的税收是负担最轻或危害最小的税收。为此,他提出了最好税收的五个标准,即税收五原则:(1)税率要适度;(2)征税费用要节省;(3)负担要公平;(4)课税对再生产的影响程度要最小;(5)课税要有利于国民道德的提高,即课税还要注意社会效应,促使人们勤劳,鼓励节约。   6.西斯蒙第的税收原则理论   继亚当·斯密和萨伊之后,工业*时期古典经济学家西斯蒙第提出了税收不可侵及资本、不能以总收入为课税对象、不可侵及纳税人的最低生活费、不可驱使资本流向国外等四原则。   7.瓦格纳的税收原则理论   瓦格纳是德国社会政策学派的代表人物,处在19世纪下半叶资本主义由自由竞争向垄断过渡时期。在其代表作《财政学》和《*经济学》中,他认为税收不仅要有纯财政的目的,而且要树立社会政策的目的,用以干预和调节国民所得及财产的分配,纠正财富分配不公。为此,在总结前人税收原则理论的基础上,他系统地提出了财政原则、国民经济原则、公正原则(也叫社会正义或政策原则)以及税务行政原则(又称课税技术原则)等四项税收原则。   8.马斯格雷夫的税收原则理论   当代世界著名的经济学家马斯格雷夫在1973年发表的代表作《财政理论与实践》中,对亚当·斯密以来经济学家的税收原则理论进行了理论总结归纳,提出了自己的六项税收原则理论:(1)税收分配应该是公平的。应使每个人都支付他“适当的份额”;(2)税收的选择应尽量不干预有效的市场决策。也就是说,要使税收的“超额负担”最小化;(3)如果税收政策被用于实现刺激投资等其他目标,那么应使它对公平性的干扰尽量地小;(4)税收结构应有助于以经济稳定和增长为目标的财政政策的实现;(5)税收制度应明晰而无行政争议,并且要便于纳税人理解;(6)税收的管理和征纳费用应在考虑其他目标的基础上尽可能地较少。   9.纽马克的税收原则理论   纽马克是德国当代著名财政学家。他在1970年提出了国库收入原则(也称财政政策原则)、社会政策原则(也称伦理原则,即公正与再分配原则)、经济政策原则和税收技术原则等四项税收原则。   10.西方现代税收原则理论   进入20世纪以后,资本主义社会出现了1929至1933年的经济大危机和“二战”后的“滞胀”等问题。在此期间,出现了凯恩斯主义学派、货币学派、供应学派等经济理论。由于税收是既影响微观又影响宏观的一个重要政策工具和手段,这些学派都不同程度地对税收问题进行了研究,提出了相应的税收原则理论,可概括为效率、公平和稳定(又称机能财政原则)三大原则。   到此为止的税收原则还没有与税制设计直接地、有机地结合起来。真正把二者直接结合起来的是20世纪70年代以来成型的税制优化理论。税制优化理论中的课税原则尽管有各种主张,但在公平与效率原则上存在着共识。建立在福利经济学理论基础上的税制优化理论就是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则,对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。由此,税收原则发展为公平与效率两大基本原则。   纵观西方税收原则的发展过程,税收原则的发展演变与当时所处的社会经济状况密切有关,但总体上可归纳为两大方面,即税收经济意义上的内在原则和税收法律意义上的外在原则。一般的经济学家、财政学家是从前者提出税收原则的,但也有一部分从后者提出①。经济意义上的税收原则又可分为财政、效率和公平三类。当代税收原则中的稳定原则也可归于效率原则,因为经济稳定与经济增长密不可分,只有稳定下的增长才是持续的、有效率的增长。所以,税收的经济效率包括微观效率和宏观效率两方面。除此以外,很多税收原则理论中还提到了有关税收征管原则,包括税制设计要有利于征管以及减少税收征纳成本两方面。前者可归为财政原则②,后者可归为效率原则,即税收的行政效率原则。   在三类税收原则中,效率和公平比较一致,有争议的是财政原则。处于资本主义自由竞争时期的经济学家大都主张自由放任和竞争,认为政府应该是廉价的,政府的支出应当消减到最低限度,其理财思想中自然就没有把财政作为税收的一项原则。但也有少数经济学家,如费里提到了财政原则。而当资本主义进入垄断时期后,随着市场失灵的越来越多和日益被人们所认识,政府的干预越来越多,要求政府必须有充裕的税收收入。随着经济进一步发展,税基日益丰富,税收收入似乎不成为什么问题,人们对课税的关注越来越集中于效率与公平上,其税收原则理论没有再明确提到财政原则,但都是把保证一定的财政收入作为隐含的前提。如当代优化税制理论就是研究如何以最经济合理的方法征收税款,或者说在税款一定的前提下如何兼顾效率与公平。在税制优化的具体研究中也不可避免地包含有一些保证财政收入的内容,如有的提到,各国税制改革一般要考虑保证财政收入、有利于公平竞争、与其他经济政策协调配合、有利于经济效率和物价稳定。斯特恩证明所得课税的边际税率应该随着闲暇和商品之间的替代弹性减小而减少,随着财政收入的需要和更加平等主义的评价而增加③。还有学者明确提到,衡量最优所得税还有别的标准,如税制是否有弹性,是否能对经济发展起稳定作用,是否有利于政府筹集足够的财政收入等。只是由于这些标准与公平或效率标准没有矛盾或矛盾不突出,且不如公平、效率标准显得那么重要,因而不引人注目.   由此可见,不同时期、不同流派的税收原则中的关键问题,是要不要把财政作为与公平、效率并列的税收原则。

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