2019中级会计实务96讲第19讲非货币性资产交换特征和认定,非货币性资产交换的确认和计量(1)

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试读结束,如需阅读或下载,请点击购买>原发布者:淘金老冯2019全国中级会计专业技术考试中级会计实务精讲班Wherethereisawill,thereisaway.主讲:冯老师微信:XXXXXX【2019年新教材】精心制作第1-21章共2586页优质课件2019年中级会计资格考试第一章总论第一章总论本章内容难度不大,在考试中主要以客观题形式出现,每年分值为2分左右。从历年考试情况看,本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。2019年全国会计资格《中级会计实务》近三年题型题量分析题型2018年2018年2017年(卷一)(卷二)(卷一)2017年(卷二)2016年考点单选题-实质重于形式质-1题1.5分1题1.5分-量要求、直接计入所有者权益的利得和损失判断题1题1分-会计信息的重要-2题2分性的判断、资产的确认条件、负债的定义合计1题1分-1题1.5分1题1.5分2题2分-2019年全国会计资2格0《1中9级教会计材实务变》动1.删除实质重于形式中融资租赁的举例,修改成商品出售收入确认的举例。2.直接计入所有者权益的利得和损失中,将“可供出售金融资产的公允价值变动额”修改成“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动额”。3.按照新准则修改了收入确认的条件。2019年全国会计资格《中级会计实务》总论本章框架财务报告目标会计信息质量要求会计www.07swz.com防采集请勿采集本网。

第七章 非货币性资产交换?

中级会计职称哪个老师讲的好?最佳答案 会计:徐经长(大师风范)中级会计实务谁讲的好 中级财管哪个老师讲得好 中级会计哪个老师讲得好 会计中级职称 初级会计职称考试 世界微笑日 苏醒砸电视 上

本章考情分析?

试读结束,如需阅读或下载,请点击购买>原发布者:赵诚 2019年中级会计师《会计实务》试题及答案(卷九) 1、甲公司下列各项权益性投资中,应作为长期股权投资核算的有()。A.从市场购入5 000万股B公司发行

本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题,分数适中。?考点

如果是财政局自己出的考情分析,那基本上就是围绕相关内容来出题的,因为出题的也要限定在固定的考点里出题。如果是一些培训机构出的考情分析,准确度就要大打折扣,只能预测出一个大概的考试

年份/题型

换入资产成本的确定

这个主要还是基础知识没打好,先从基础班开始听,有些不懂的地方反复的听,第一遍先别忙着要记住什么东西,先把基础概念搞明白弄清楚,学习时间放慢点。

2018年判断题

最低0.27元开通文库会员,查看完整内容>原发布者:广东卓鼎教育咨询服务有限公司 第二章存货一、存货成本的结转e799bee5baa6e997aee7ad94e58685e5aeb931333433623164(一)对外销售商品的会计处理借:主营

非货币性资产交换的会计处理

2018年计算分析题

不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理

2017年单选题

以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理

2017年多选题

非货币性资产交换的认定

2017年多选题

不具有商业实质的非货币性资产交换,换入资产的成本的确定

2017年判断题

公允价值计量下非货币性资产交换的会计处理

2016年多选题?

2019年教材主要变化?

(1)修改增值税税率;(2)删除换出资产为存货的相关表述;(3)修改了部分例题。?主要内容?

第一节 非货币性资产交换的特征和认定

第二节 非货币性资产交换的确认和计量?

第一节 非货币性资产交换特征和认定?

◇非货币性资产交换的特征

◇非货币性资产交换的认定?

?

一、非货币性资产交换的特征

非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中,货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款和应收票据等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。

企业以存货换取存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等的,按照本书第十三章的相关规定进行处理;其他非货币性资产交换,按照本章内容进行处理。

【提示】预付账款属于非货币性资产。?

【例题?多选题】下列各项中,属于非货币性资产的有(  )。(2015年)

A.应收账款

B.无形资产

C.在建工程

D.长期股权投资

【答案】BCD

【解析】选项A,属于货币性资产。?

二、非货币性资产交换的认定

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的,视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的,则视为用货币性资产取得非货币性资产。

即:认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

若补价÷整个资产交换金额<25% ,则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则。

【提示】(1)补价是公允价值之间的差额,不含增值税之间的差额。

(2)整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

如,甲公司用一台设备换入乙公司一项专利权,设备公允价值为100万元,增值税为13万元,专利权公允价值为90万元,增值税为5.4万元,甲公司收到补价17.6万元。判断该交换是否属于非货币性资产交换。

补价中公允价值之间的差额为10万元

10÷100=10%,属于非货币性资产交换。

【手写板】?

??

【例题?多选题】下列各项中,属于企业非货币性资产交换的有(  )。(2017年)

A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术

B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票,同时收到补价60万元

C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权

D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车,同时支付补价45万元

【答案】ABC

【解析】选项B,补价比例=60/300×100%=20%<25%,属于非货币性资产交换;选项D,补价比例=45/(45+105)×100%=30%>25%,不属于非货币性资产交换。?

【例题?多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业,其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中,属于非货币性资产交换的有(  )。

A.以应收账款换取其他方持有的乙版权

B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权

C.以将于2个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权

D.用交易性金融资产换取其他方持有的丙版权

【答案】BD

【解析】应收账款和2个月内到期的国债投资属于货币性资产,以此进行的交换交易不属于非货币性资产交换。?

第二节 非货币性资产交换的确认和计量?

◇非货币性资产交换的确认和计量原则

◇商业实质的判断

◇公允价值能否可靠计量的判断

◇非货币资产交换的会计处理

一、非货币性资产交换的确认和计量原则

非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益:

1.该项交换具有商业实质;

2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

但有下列情形之一时,非货币性资产应当以换出资产的账面金额和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认换出资产的当期损益:

1.该项交换不具有商业实质;

2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。

因此,在确定换入资产成本的计量基础和交换所产生损益的确认原则时,需要判断该项交换是否具有商业实质,以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。?

【例题?单选题】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中,不正确的是(  )。(2017年)

A.收到补价的,应以换出资产的账面价值减去收到的补价,加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本

B.支付补价的,应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的成本

C.涉及补价的,应当确认损益

D.不涉及补价的,不应确认损益

【答案】C

【解析】选项C,不具有商业实质的非货币性资产交换,按照账面价值计量,无论是否涉及补价,均不确认损益。?

二、商业实质的判断

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:

(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

【手写板】?

?

三、公允价值能否可靠计量的判断

属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:

(一)换入资产或换出资产存在活跃市场

(二)换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场

(三)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易,采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一,视为能够可靠计量:

1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小;

2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

四、非货币资产交换的会计处理

(一)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 

非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:

(1)该项交换具有商业实质;

(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

1.换入资产入账价值的确定

(1)若给定换入资产公允价值

换入资产成本=换入资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费

(2)若未给定换入资产公允价值

①不涉及补价的情况

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

②涉及补价的情况

1)支付补价

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

2)收到补价

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价

2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理

换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:

(1)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入资产处置损益。

(2)换出资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,并将其持有期间形成的“其他综合收益(可转损益部分)”转入投资收益。

3.相关税费的处理

(1)与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同,如换出固定资产支付的清理费用计入资产处置损益等。

(2)与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同,如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。?

【例题?多选题】下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中,正确的有(  )。(2017年)

A.换出资产为长期股权投资的,应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益

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